Baulandverkauf: Steuerzahlung?

Bei einem landwirtschaftlichen Betrieb sind die landwirtschaftlichen Flächen vom Grundsatz her Anlagevermögen. Zum Umlaufvermögen gehören üblicherweise Vermögenswerte, die zum Verkauf oder Verbrauch bestimmt sind. Eine zwangsweise Umgliederung zum Umlaufvermögen findet bei einem landwirtschaftlichen Betrieb nur dann statt, wenn die Voraussetzungen für die Annahme eines gewerblichen Grundstückshandels vorliegen.

Liegen beim landwirtschaftlichen Betrieb die Voraussetzungen für die Annahme von Anlagevermögen vor und befinden sich die Grundstücke mindestens sechs Jahre im Betriebsvermögen, können die beim Verkauf aufgedeckten stillen Reserven im Rahmen der §-6b-Rücklage auf bestimmte Ersatzwirtschaftsgüter übertragen werden.

Doch in Ihrem Fall liegt wahrscheinlich eine etwas andere Situation vor: Die Baulandflächen (4 ha) sollen nicht aus dem land- und forstwirtschaftlichen Betrieb heraus veräußert werden, sondern aus der von Ihrer Familie gegründeten GmbH & Co. KG. Hier stellt sich die Frage, welchen Gesellschaftszweck die GmbH & Co. KG verfolgt. Liegt der Gesellschaftszweck darin, die Bauleitplanung zu betreiben und die Grundstücke als Wohnbauland zu veräußern, dann muss man fragen, ob die Flächen zutreffenderweise als Anlagevermögen bilanziert wurden. Da wir den genauen Sachverhalt nicht kennen, können wir die Frage nicht abschließend beurteilen.

Unabhängig davon würde eine zwangsweise Umgliederung der Baulandflächen zum Umlaufvermögen dann erfolgen, wenn im Rahmen der GmbH & Co. KG die Voraussetzungen für die Annahme eines gewerblichen Grundstückshandels vorliegen. Diese Voraussetzungen sind erfüllt, wenn über die bloße Parzellierung und Veräußerung hinaus weitergehende Aktivitäten entfaltet werden, die darauf gerichtet sind, die Grundstücke zu einem Objekt anderer Marktgängigkeit zu machen. Weil diese Sachverhalte gesetzlich nicht geregelt sind, ist ein Rückgriff auf einzelne Verfügungen der Finanzverwaltung und Urteile der Finanzgerichte geboten.
Der Bundesfinanzhof hat entschieden, dass es insbesondere dann schädlich ist, wenn Landwirte die Aufstellung eines Bebauungsplanes betreiben oder sich aktiv an der Erschließung des bisher landwirtschaftlich genutzten Areals als Baugelände beteiligen. Unseres Erachtens dürfte es sich bei Ihnen um einen Grenzfall handeln. Doch einiges spricht dafür, dass die GmbH & Co. KG den gewerblichen Grundstückshandel bereits eröffnet hat. Bevor Sie nun Baugrundstücke veräußern, empfehlen wir Ihnen, eine verbindliche Auskunft beim Finanzamt einzuholen, wenn Sie die Vorteile einer §-6b-Rücklage nutzen wollen.